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【内部审计】 审计方案的五个重要概念
审计实施方案的编制是审计准备阶段的重要工作一，为做好审计实施方案编制工作，审计人员应着重了解以下介绍的五个重要概念:
一、审计目标
审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务,是审计项目的工作方向,是审计行为的出发点,是审计活动要达到的境地。审计目标在审计工作方案中称为审计工作目标,是审计目标的具体化。我国现行审计法律法规所确定的审计目标包括真实性、合法性和效益性。其中,真实性可分为真实、基本真实和不实,合法性可分为合法、基本合法和不合法,效益性可分为效益较好、效益一般和效益差等。在不同时期和不同项目中,这三类目标的侧重程度不尽相同。商业银行内部审计项目侧重的是商业银行业务经营、财务活动的真实性和合法性,效益性关注度不够;今后审计的发展方向不仅要并重真实合法与效益,效益性审计将是审计发展的主流方向。确定审计目标时,要着重考虑法律法规规章的规定及相关政策,派出行对审计项目的要求,被审行的有关情况,审计组成员的业务能力、审计经验,审计的时间和经费因素以及其他需要考虑的因素。
二、分析性复核
分析性复核是指审计人员对被审行有关业务经营、财务收支、经济指标进行研究分析,并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。该方法是一种可以贯穿于审计工作始终的审计技术方法。编制审计方案时,审计人员要依据日常积累的专业判断来正确运用分析性复核的方式、范围和程度,结合被审行的业务、财务资料和其他经济活动资料,对比同行业资料、被审行前期同类资料、被审行的计划、预算、定额等资料、审计人员根据职业判断估计的数据资料和其他资料,灵活运用比较分析、比率分析、趋势分析和结构分析等方法,对被审行的业务、财务活动进行符合性测试和实质性测试。这样,审计人员就为编制审计方案获敢了**手资料。
三、重要性水平
重要性水平是指被审行业务经营、财务收支及其相关会计信息错弊的严重程度,该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。重要性水平的表现形式为金额额度。审计人员在确定重要性水平时,应充分考虑审计目的、信息使用者的需要及其所关注的事项,从金额和性质两个方面综合评估总体和总体各组成部分错弊的严重程度。需要强调的是,金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要;某项错报或漏报的金额不大,重点关注其性质。重要性水平的高低直接影响着审计工作量。重要性水平越低,所需收集的审计证据越多,审计工作量就越大;反之则相反。比如,审计人员要想弄清被审行某年度的所有小额支出的实际情况,检查其支出的真实性与否，就要通过大量而详细地收集审计证据即每笔支出,显然其工作量要远远大于对一笔大额支出合法性与否审查取证的工作量。重要性水平与和审计风险之间存在逆向关系,即重要性水平越低,审计风险越高;反之则相反。同样,审计人员往往容易忽视被审行的小额支出,这样对被审行化整为零的违规支出行为就难以发现,比起发现被审行大额支出的违规行为的审计风险要大。确定重要性水平的方法主要通过选择适当的判断基础和比率得来,主要包括会计报表层次的重要性水平和账户或交易层次的重要性水平。确定重要性水平是为了计算审计抽样的规模。所以,重要性水平的内容是审计方案中不可或缺的。
四、审计抽样
审计抽样是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试结果,推断总体特征的一种审计方法,包括统计抽样和非统计抽样。审计人员选用哪种抽样方法,主要取决于审计人员的专业判断。审计人员在确定样本规模时,应重点考虑审计目标、总体及抽样单位、可接受的审计风险、可容忍误差、预计总体误差等。对若干不同特征层次组成的总体,审计人员应当实施分层抽样。审计人员在采取审计抽样方法时,要排除下列情况即以检查总体完整性为目的的,审计事项总体数量较少的,单笔业务金额超过重要性水平的,可接受检查风险过低或要求审计保证程度过高的,有特殊风险或需要特别关注的事项,使用审计抽样不符合成本效益原则的等,不宜采用审计抽样方法。同时,审计人员需要把握的几项原则是,可接受的抽样风险越低,需要的样本量越大;审计人员根据审计重要性原则,合理确定可容忍误差,可容忍误差的金额不能超过总体的重要性水平;审计人员要均等地选取样本;审计人员要适时选择替代样本进行审计。
五、审计风险
审计风险是指被审行的业务经营、财务管理存在重大错弊而审计人员没有发现,作出不恰当审计结论的可能性,包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。其中,固有风险、控制风险的水平越高,审计人员的检查风险就越大。因此,审计人员以期把审计风险降低到可接受的范围之内,就要实施尽可能详尽的实质性测试程序。这就要求审计人员在编制审计实施方案时,要把对审计风险的评估与关注度放在重要的地位。审计风险的评估结果是审计实施方案的重要组成内容。
审计工作方案确定之后,审计部门就要选择确定审计组组长、主审及其成员。审计组组长要按照派出行的规定,重点考虑其专业胜任资格、职业道德水平等因素,应大胆尝试审计组组长竞聘制。审计组组长确定之后,应具体负责编制审计实施方案,做到审计目标明确、审计内容具体、审计重点突出、审计的步骤和方法明确、审计组成员及其分工合理等。审计实施方案报经派出行审计部门负责人审核时,审计部门负责人应重点关注审计目标的可行性,重要性水平确定和审计风险评估的合理性,审计范围、内容和重点的适当性,审计步骤和方法的可操作性,时间安排的合理性,审计分工的恰当性以及其他需要审核的事项。
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